2014年 世界税收十件大事点评

      1.习近平在G20峰会上提出加强全球合作 打击国际逃避税

        11月16日，中国国家主席习近平在澳大利亚举行的二十国集团（G20）领导人第九次峰会第二阶段会议讨论世界经济抗风险能力议题时指出：“加强全球税收合作，打击国际逃避税，帮助发展中国家和低收入国家提高税收征管能力。”这是中国最高领导人首次在国际重大政治场合就加强全球税收合作、打击国际逃避税问题发表重要意见。会后发布的G20领导人公报将打击国际逃避税列为重要议题，并承诺要“采取措施确保国际税收体系公平”。

        点评：这件事情至少有三方面的重大意义。第一，中国从借鉴国际税收规则转向制定国际税收规则。与此相呼应的是，习近平主席在2014年12月5日针对加快实施自由贸易区战略指出，中国应积极参与国际经贸规则制定，争取全球经济治理制度性权利，不能只当旁观者、跟随者，而是要做参与者、引领者。第二，国际税收规则是国际经济规则的重要组成部分。中国改革开放以来参与的国际经济规则主要体现在贸易、投资和金融领域。这次由国家领导人在与其他主要经济体首脑谈及世界经济复苏时专门谈到国际税收问题，标志着中国参与国际经济规则体系进一步迈向深入。因为税收直接影响生产要素跨境配置，也影响几乎一切国际交易，并且在开放条件下会产生溢出效应。没有国际合作就没有健康秩序，没有健康秩序世界经济增长就面临风险。第三，中国注重国际税收秩序的公平。G20虽然代表了全球生产总值的80%，但是第三世界不容忽略。一个包容的世界必须顾及发展中国家和低收入国家的利益与诉求，和谐世界需要相互帮助，携手前进。

        2.经合组织发布全球金融账户涉税信息自动交换新标准

        7月21日，经济合作与发展组织，简称经合组织（OECD）发布《金融账户涉税信息自动交换标准》（CRS），确定了信息交换的内容、主体和标准实施规则等各项技术指标。此标准于2014年2月22日G20财长会议上通过。随后，OECD34个成员国和巴西、新加坡等13个国家于5月6日签署了《税收信息自动交换宣言》，承诺执行CRS。此外，在10月29日税收透明度和情报交换全球论坛会议上，51个国家和地区代表签署了《多边主管当局协议》，承诺于2017年或2018年实施CRS，另有40多个国家也承诺于2017年或2018年实施。实施CRS旨在加大银行业的税务透明度，为全球打击逃避税提供信息保障。

        点评：该事件的重要意义在于，一个透明的税收时代即将来临。税收作为一种国家行政行为历来受制于主权边界和地理边界。而开放经济条件下纳税人的经济活动以及由此产生的所得遍及全世界。因此，经济全球化时代的国家税收征收与管理必须解决信息不对称问题。OECD经G20授权制定和发布的《金融账户涉税信息自动交换标准》将迎来国际税收合作的新时代，标志着透明的税收时代即将来临，它将大大促进健康国际税收秩序的建立。

        3.王军当选“全球税收领域最具影响力十大金牌人物”

        2014年12月19日《国际税收评论》（International Tax Review）杂志评出2014年度全球税收领域最具影响力的10名金牌人物和机构，中国国家税务总局局长王军当选。该杂志撰文指出，王军担任中国国家税务总局局长，他需要在一个13.6亿人口的国家完成税款征收任务，还需要在世界变化最快的经济体中实施各项税收政策。王军的工作职责颇具挑战性，他与财政和经济团队密切合作让中国的发展进入了现代经济的快车道。他开展了两项重要的行动，一是税收现代化改革，到2020年将会使中国的税收制度进入世界先进行列。二是“便民办税春风行动”，以提高纳税服务和税收征管水平。《国际税收评论》是全球国际税收界最具影响力的杂志。该杂志从2011年开始评选当年税收界全球最具影响力的人物、事件和机构。

        点评：这件事除代表王军局长本人和他率领的团队在过去一年的优异成绩之外，显著的意义还在于：第一，中国的国际地位提升了。中国的最高税务行政领导引起国际社会的高度关注和肯定，这在历史上还是第一次。没有中国国际地位的显著提升，国际社会对中国的关注不会深入税收这个具体的技术领域。第二，中国的税收行政直接影响中国，间接影响世界。在世界经济复苏乏力的大背景下，各国、各界都希望中国经济继续健康发展，中国2014年税收工作对于服务中国经济增长起到积极作用，而中国经济增长有利于世界经济复苏。

        4.增值税全球论坛讨论并通过《国际增值税指南》

        4月17日~18日，经济合作与发展组织（OECD）第二届增值税全球论坛在日本东京举行。在此次会议上，86个国家讨论并通过OECD《国际增值税（货劳税）指南（2014）》。该指南将增值税原则适用于跨境贸易，目的在于消除增值税对跨境贸易的重大扭曲，防止各国财政收入的流失。

        点评：该事件的重要意义在于，国际税收的制度协调超越直接税进入间接税领域，并取得实质性进展。多年来，国际税收的制度协调主要限于直接税领域，间接税的重复征税问题一直没有引起足够重视，或者即使引起关注也没有能够取得实质进步。OECD《国际增值税（货劳税）指南（2014）》的发布开启了间接税国际协调的新篇章，以此推进实现国际贸易中性，以及企业跨境服务贸易增值税政策协调。

        5.金砖五国成立金砖国家开发银行并承诺加强国际税收合作

        7月15日，中国、巴西、俄罗斯、印度和南非5国领导人在巴西发表《福塔莱萨宣言》，宣布成立金砖国家开发银行，总部落户中国上海。该宣言包括72项内容，第17项涉及税收合作：“我们认为，对经济活动发生地辖区进行征税有利于实现可持续发展和经济增长。我们对逃税、跨国税务欺诈和恶意税收筹划给世界经济造成的危害表示关切。我们认识到恶意避税和非合规行为带来的挑战。因此，我们强调在税收征管方面合作的承诺，并将在打击税基侵蚀和税收情报交换全球论坛中加强合作。我们指示有关部门探讨在该领域加强合作，并指示相关部门在海关领域加强合作。”

        点评：该事件的意义在于，5个快速发展中的国家面对挑战，携起手来，自觉走向合作，保护各自的税基安全。税收情报交换全球论坛遵循的是1998年经济合作与发展组织发起并逐步演进的标准，金砖五国的加入平衡了诉求与利益关切，为公平提供了制度保障。

        6.美国《海外账户税收合规法案》正式生效

        7月1日美国《海外账户税收合规法案》（FATCA）正式生效。FATCA自2010年推出以来，连续2次推迟正式生效日期。7月1日起所有美国本土以外的金融机构必须报送特定美国人的账户信息，否则美国将对这些金融机构来源于美国的所得征收30%的惩罚性预提税。截至2014年12月与美国正式签署及视同签署跨政府协议的国家及地区已达112个。

        点评：该事件说明，世界的税收秩序因单个国家的行动而改变，FATCA所强力推行的税收透明为世界所接受。为避免单边行动带来的秩序霸权，OECD受G20的委托制订了FATCA的多边版本，即前面提到的CRS。

        7.经合组织发布《“税基侵蚀和利润转移”行动计划》7项阶段性成果

        2014年9月16日，OECD发布7项应对“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）阶段性成果：第1项《关于数字经济面临的税收挑战的报告》、第2项《消除混合错配安排的影响》、第5项《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》、第6项《防止税收协定优惠的不当授予》、第8项《无形资产转让定价指引》、第13项《转让定价同期资料和分国信息披露指引》以及第15项《开发用于修订双边税收协定的多边工具》。

        点评：国际税收实体规则的重塑行程过半，1920年代以后运行90多年的规则体系终于有了改进。

        8.瑞士信贷银行因协助逃税认罚25亿美元

        2014年5月19日，瑞士第二大银行——瑞士信贷银行承认美国司法部对其帮助美国客户逃税的罪行的指控，并将支付约25亿美元的罚款，以此作为和解协议的一部分。这是近20年来首家承认刑事指控的跨国大型银行。美国司法部指控瑞信银行犯下协助客户逃税的共谋罪。瑞信银行上千雇员涉嫌长达数十年协助客户欺骗美国税务当局，藏匿非法资产，不公布银行账户。美国司法部正在采取更加积极主动的方式对华尔街进行监管。

        点评：该事件连同FATCA和CRS一并来看的话，我们可以说，税收保密时代正在走向终结。

        9.欧盟调查苹果等跨国公司避税问题并处以重罚

        2014年9月29日，欧盟委员会宣布苹果公司和菲亚特公司与相关国家达成的税收协议违反了欧盟法律，将对苹果公司开出数十亿欧元罚单，并对星巴克与荷兰、菲亚特与卢森堡的避税协议继续展开调查。这标志着欧盟在打击跨国公司避税方面又进了一步。

        点评：这件事的意义还在于，在经济全球化的时代，自1850年代诞生的tax avoidance（指通过合法的会计操作来降低应纳税，避税在不同国家的会计准则下根据不同公司性质和不同的行业有不同的方法，编者注）概念以及跨国公司“合法”避税之路面临围堵，并逐步走向末路。

        10.日本为扩大财政收入来源提高消费税税率

        2014年4月1日，日本消费税（属于增值税性质）税率从原来的5%提高到8%（其中，6.3个百分点属于国税，1.7个百分点属于地方消费税）。这是日本政府17年来首次增加消费税。据统计，此项增税计划每年将为日本政府增加8万亿日元的额外收入，而每个日本国民平均则需要多支出5万日元（约合人民币3000元）。2015年10月1日，日本消费税税率将进一步提高至10%（其中7.8个百分点属于国税，2.2个百分点属于地方消费税）。但根据日本政府2014年12月30日公布的2015年税改计划，税率提高至10%的计划拟推迟至2017年4月1日实施。

        点评：消费税增税是日本多年来最为敏感的话题之一。为了重建财政、减轻人口老龄化进程中的社会保障支出压力，提高消费税税率以增加财政收入是日本政府的现实选择。2012年6月26日，日本众议院通过了野田内阁提出的消费税增税法案，日本政府定于2014年4月和2015年10月分别将消费税税率由现行的5%提高至8%和10%。日本政府和民主党内部以及经济学界对此持有不同看法。多数观点认为，提高消费税税率在短期内会对日本经济增长产生负面影响，但从长期来看预计有利于日本经济社会发展。